В сопоставлении плановых показателей с. Карты сравнения плановых и фактических показателей. Прием абсолютных разниц

Главным является сравнение отчетных показателей с плановыми, которое позволяет установить, не было ли отклонений от плана - положительных и отрицательных и дать оценку работы анализируемого объекта. Это сравнение должно сочетаться с анализом обоснованности и напряженности самого плана. Критический анализ плана, отклонений от него и реальных достижений предприятия опирается на ряд других сравнений.

Сравнение с экономической моделью работы предприятия в идеальных условиях хозяйствования имеет целью определить, в какой мере предприятие приблизилось к теоретически возможному наивысшему уровню использования ресурсов и эффективности хозяйствования.

Чтобы более полно выявить резервы, не следует ограничивать сравнения только рамками анализируемого объекта: надо проводить сравнительный анализ, используя данные других предприятий, среднеотраслевые показатели и другие базы для сопоставления.

Сравнение со среднеотраслевыми показателями позволяет определить, какое место занимает анализируемое объединение или предприятие в отрасли, относится ли оно к числу передовых, средних или отстающих.

Сравнение с плановыми и отчетными показателями передового предприятия, а внутри предприятия с показателями передовых цехов, производственных бригад, с показателями работы лучших работников дает возможность выявить резервы, которые таятся во внедрении новейших достижений техники и технологии и в обобщении и использовании передового опыта с учетом специфических особенностей каждого из сравниваемых объектов. Разновидностями такого сравнения являются сопоставления:

– с работой предприятий того же производственного профиля в других странах;

– с наиболее технически совершенными капиталистическими предприятиями той же отрасли по технико-производственным показателям использования оборудования, материалов, топлива, электроэнергии и др.

При применении приема сравнения и, особенно при сравнительном анализе, необходимо обеспечить сопоставимость исходных данных, что достигается соблюдением ряда условий.

Группировки относятся к числу наиболее распространенных приемов анализа. В анализе группировки служат для раскрытия содержания средних, для выяснения влияния отдельных единиц на эти средние. Используются группировки, имеющиеся в отчетности и проводимые дополнительно - для целей анализа.

Наибольшее распространение и практическое значение в анализе имеет группировка по факторам, связанным: 1) с живым трудом; 2) со средствами труда; 3) с предметами труда. Применяются группировки факторов и по другим признакам, например, разделяются на внешние и внутрихозяйственные, на социальные и индивидуальные, зависящие и не зависящие от анализируемого объекта, решающие и второстепенные.

Особенно широкое распространение получил прием группировок при анализе сводных отчетов, так как он позволяет выделить показатели работы отстающих предприятий, сосредоточить на них внимание и таким путем изыскать и мобилизовать скрытые резервы.

Разработка и применение системы показателей для оценки состояния и динамики изучаемого объекта являются характерной особенностью метода анализа. Это даст возможность охарактеризовать влияние отдельных факторов на выполнение плана и определить резервы.

В процессе анализа не только используются показатели, имеющиеся в плане, учете и отчетности, но на их основе исчисляются производные показатели, что позволяет полнее охарактеризовать различные стороны работы предприятия и их влияние на выполнение плана, т.е. в анализе расширяется система показателей планирования, учета и отчетности.

В системе аналитических показателей различаются обобщающие показатели оценки состояния объекта и частные (факторные), используемые для выявления влияния отдельных факторов на обобщающий показатель.

Детализация данных по месту и времени совершения хозяйственных операций проводится путем разложения обобщающих показателей на частные. Обобщающие показатели отчетности предприятия не характеризуют качества работы отдельных его подразделений и исполнителей. Детализируют показатели и по времени, т.е. по хронологическим периодам.

Экономический рост и проблемы устойчивого развития зарубежный и отечественные подходы
Теория экономического роста является одним из наиболее сложных разделов экономической науки, посвященной исследованию рыночного хозяйства. В современной экономической теории по экономическим р...

План производства продукции РУП Завод газетной бумаги
Общие сведения о предприятии "Завод по производству газетной бумаги" входит в состав концерна "Беллесбумпром" и расположен в г. Шклов Могилевской области Республики Беларусь...

Оценка экономической эффективности использования основных производственных фондов
Рациональное использование основных фондов является одной из главных задач предприятия. А проблема оценки эффективности использования основных фондов занимает центральное место на предприятии. ...

4. Карты сравнения плановых и фактических показателей

Сравнение показателей осуществляется для выявления отклонений фактических показателей от плановых, для выявления сдвигов в работе предприятия. В сравнении с прошлым периодом, для выявления лучших предприятий за анализируемый период и других целей.

Сопоставимость сравниваемых показателей.

Сущность данного приема заключается в том, что сравниваемые показатели должны быть сопоставлены по ряду признаков: объему, характеру деятельности, периодам работы, единицам измерения. При этом необходимо осуществлять пересчет показателей для их сопоставимости.

Метод исчисления разниц и метод цепных подстановок.

Эти два важнейших метода АХД применяются для определения влияния факторов на отклонение фактических показателей от плана. При пользовании данными методами анализируемых показателей необходимо представить как произведение ряда сомножителей–это фактор, влияющий на совокупность показателей.

Для определения влияния факторов на совокупность показателей в полученное произведение подставляем его разницу между фактическими и плановыми показателями.

Полученное произведение показывает размер влияния данного фактора на отклонение фактической совокупности показателей плана. Сначала подставляют количественные показатели, а затем качественные. Те факторы, которые повлияли отрицательно на совокупность показателей, является резервом его улучшения при условии устранения его отрицательного влияния.

Прием цепных подстановок применяется для расчетов величины влияния факторов в общем комплексе их воздействия на уровень совокупного финансового показателя. Сущность приёмов ценных подстановок состоит в том, что, последовательно заменяя каждый отчётный показатель базисным, все остальные показатели рассматриваются при этом как неизменные. Такая замена позволяет определить степень влияния каждого фактора на совокупный финансовый показатель.

сравнение плановых и фактических показателей оборотов денег.

Отчет по сравнению плановых и фактических данных

5. Гистограмма

Гистограмма позволяет оценить состояние качества. Гистограмма представляет собой столбчатый график, построенный по полученным за определенный период (час, неделю, месяц) данным, которые разбиваются на несколько интервалов. Число данных, попавших в каждый из интервалов (частота), выражается высотой столбика.

Гистограмма применяется главным образом для анализа значений измеренных параметров, но может использоваться и для расчетных значений. Благодаря простоте и наглядности гистограммы нашли применение в различных областях:

– для анализа сроков получения заказа (за контрольный норматив принимается срок поставки согласно договору);

– для анализа времени реагирования группы обслуживания от момента получения заявки от клиента, времени обработки рекламации от момента ее получения и т.д.;

– для анализа значений показателей качества, таких как размеры, масса, механические характеристики, химический состав, выход продукции и т.д. при контроле готовой продукции, при приемочном контроле, при контроле процесса в самых разных сферах деятельности;

– для анализа чистого времени операций, времени износа режущей поверхности и т.д.;

– для анализа числа бракованных изделий, числа дефектов, числа поломок и т.д.

Полученная в результате анализа гистограммы информация может быть легко использована для построения и исследования причинно-следственной диаграммы, что повысит обоснованность мер, намеченных для улучшения процесса.

Рисунок Гистограмма

6. Диаграмма разброса

Применяется в производстве и на различных стадиях жизненного цикла продукции для выяснения зависимости между показателями качества и основными факторами производства. Метод «Диаграмма разброса» – один из инструментов статистического контроля качества.

Японский союз ученых и инженеров в 1979 г. включил диаграмму разброса в состав семи методов контроля качества.

Цель метода

Выяснение существования зависимости и выявление характера связи между двумя различными параметрами процесса.

Диаграмма разброса – инструмент, позволяющий определить вид и тесноту связи между парами соответствующих переменных. Эти две переменные могут относиться к:

характеристике качества и влияющему на нее фактору;

двум различным характеристикам качества;

двум факторам, влияющим на одну характеристику качества.

При наличии корреляционной зависимости между двумя факторами значительно облегчается контроль процесса с технологической, временной и экономической точек зрения.

Диаграмма разброса в процессе контроля качества используется также для выявления причинно-следственных связей показателей качества и влияющих факторов.

Для выяснения влияния одной переменной на другую следует собрать необходимые данные и внести их в листок регистрации.

По полученным данным построить диаграмму разброса и провести анализ диаграммы. Иногда желательно получить количественную оценку тесноты или силы связи между случайными величинами.

Диаграмма разброса – это точечная диаграмма в виде графика, получаемого путем нанесения в определенном масштабе экспериментальных, полученных в результате наблюдений точек. Координаты точек на графике соответствуют значениям рассматриваемой величины и влияющего на него фактора. Расположение точек показывает наличие и характер связи между двумя переменными (например, скорость и расход бензина, или выработанные часы и выход продукции).

По полученным экспериментальным точкам могут быть определены и числовые характеристики связи между рассматриваемыми случайными величинами: коэффициент корреляции и коэффициенты регрессии.

Диаграммы разброса (рассеяния)

Правила построения диаграммы разброса

Определить, между какими парами данных необходимо установить наличие и характер связи. Желательно не менее 25–30 пар данных.

Для сбора данных подготовить бланк таблицы (листок регистрации), предусмотрев в нем графы для порядкового номер наблюдения i; независимой переменной характеристики, называемой аргументом х; зависимой переменной, называемой функцией (откликом) у.

По результатам наблюдения заполнить листок регистрации данных.

По полученным данным построить график в координатах х-у и нанести на него данные. Длина осей, равная разности между максимальными и минимальными значениями для х и у, по вертикали и по горизонтали должна быть примерно одинаковой, тогда диаграмму будет легче читать.

Нанести на диаграмму все необходимые обозначения. Данные, отраженные на диаграмме, должны быть понятны любому человеку, а не только тому, кто делал диаграмму. В этом случае при осуществлении контроля причинных факторов х (откликов) характеристика у (функция) будет оставаться стабильной.

Дополнительная информация:

Следует отметить, что если две переменные кажутся связанными, это не означает, что они таковыми являются.

Если данные не кажутся связанными, это не означает, что они не связаны: просто приведено недостаточно данных или данные следует разбить по классам и построить по каждому классу свою диаграмму, а возможно допущена большая ошибка при измерении и т.д.

Достоинства метода

Наглядность и простота оценки связей между двумя переменными.

Недостатки метода

К оценке диаграммы следует привлекать тех, кто владеет информацией о продукции, чтобы исключить неправильное использование этого инструмента.

Ожидаемый результат

Принятие решения о проведении необходимых мероприятий на основании анализа диаграммы разброса.

Обязан планировать структуру тьюториалов, используя особые плановые инструменты. Они должны действовать так, чтобы студенты: · знали назначение, цели и проблемы конкретного тьюториала (желательно связанные с целями студентов) _________________________ _______________________________________________________________; · знали заранее, что они собираются достичь, выполняя то или иное задание/ ...

И сообщений электронной почты, то сегодня решаются более сложные задачи распределенного доступа к ресурсам. Созданы оболочки, поддерживающие функции сетевого поиска и доступа к распределенным информационным ресурсам, электронным архивам. Internet, служившая когда-то исключительно исследовательским и учебным группам, чьи интересы простирались вплоть до доступа к суперкомпьютерам, стала популярной...

Важной составной частью как денежного рынка, так и рынка капиталов, которые в совокупности составляют финансовый рынок. Цель функционирования рынка ценных бумаг -как и всех финансовых рынков - состоит в том, чтобы обеспечивать наличие механизма для привлечения инвестиций в экономику путем установления необходимых контактов между теми, кто нуждается в средствах, и теми, кто хотел бы инвестировать...

Сравнение - это важнейший прием экономического анализа, а базой для сравнения могут быть плановые показатели (текущие и перспективные), нормативы, данные других периодов времени, аналогичных объектов. Анализ начинается со сравнения. Наиболее распространенными являются следующие виды:

1) сравнение отчетных показателей с плановыми. План - это основной критерий для оценки результатов хозяйственной деятельности и его выполнение является главной задачей каждого звена. План может быть не только текущим, но и перспективным, в этом случае оценивается возможность выполнения перспективного плана.

2) сравнение плановых показателей с показателями предыдущего периода. Этот вид сравнения позволяет определить степень напряженности плановых заданий и оценить качество планирования.

3) сравнение отчетных показателей с показателями предыдущих периодов. Оно позволяет наблюдать за динамикой хозяйственных процессов и их результатов, выявлять тенденции развития.

4) сравнение плановых и фактических показателей с прогрессивными нормами. Создает возможность выявления неиспользованных резервов.

5) сравнение со среднеотраслевыми данными. Позволяет определить место данного предприятия в отрасли.

6) межзаводское сравнение. Способствует выявлению неиспользованных резервов.

7) сравнение показателей различных структурных подразделений. Способствует выявлению роли каждого в конечных результатах, выявляет передовые и отстающие участки производства и т. п. Результаты сравнений оформляются в виде абсолютных, процентных отклонений, в виде индексов.
Чтобы результаты сравнений обеспечивали правильные выводы, необходимо добиваться сопоставимости сравниваемых показателей. Способы приведения показателей к сопоставимому виду:

1) устраняется влияние изменения цен. Для этого сравниваемые объемные показатели выражаются в одинаковых ценах.

2) устраняется влияние различий в структуре ассортимента выпускаемой продукции при сопоставлении качественных показателей (прибыли, себестоимости). Это достигается путем пересчета плановых показателей на фактический объем и структуру выпущенной продукции.

3) приведение сравниваемых показателей к одинаковой методике их исчисления. Поскольку инструкции по методике исчисления показателей или их учета периодически меняются, для обеспечения их сопоставимости в динамике необходимо показатели предыдущих периодов пересчитать по методологии отчетного периода, а затем проводить сравнения (показатели оборачиваемости рассчитываются через реализацию и себестоимость реализованной продукции, рентабельность производства с учетом и без учета льготных фондов).

4) устраняется влияние структурных сдвигов в изучаемой совокупности. На сводные показатели объединения влияют результаты, достигнутые отдельными предприятиями. В случае, когда оно реорганизуется (создание новых или закрытие существовавших подразделений), показатели становятся несопоставимыми. Для устранения влияния структурных сдвигов либо плановые показатели пересчитывают на изменившуюся структуру, либо исчисляют индекс фиксированного состава.

5) периоды времени, за которые проводят сравнения, должны быть одинаковыми.

Фактор представляет собой одно из основополагающих понятий в экономическом анализе. Оно применяется в двух значениях:

Условия совершения хозяйственных операций;

Активно действующей силы - причины изменения результатов работы.

Обязательные условия совершения хозяйственных процессов выражают факторы ресурсов, различающиеся по простым моментам труда: сам труд, средства труда и предметы труда.

В качестве активно действующих на результаты работы причин выступают социально-экономические и технико-экономические факторы. Первые отражают творческую инициативу и активность участников производства, руководящую, организаторскую и стимулирующую работу. Но в анализе в основном изучают технико-экономические факторы. Степень их детализации зависит от поставленных задач и наличия источников информации.

В литературе предложены различные признаки классификации факторов.

Рассмотрим основные из них. Так, технико-экономические факторы принято подразделять на экстенсивные и интенсивные . Первые свидетельствуют о расширении поля производства (дополнительный прием рабочих, приобретение основных фондов, большего количества материалов и т. д.), вторые - о более эффективном использовании ресурсов (рост производительности труда, рост материалоотдачи и отдачи фондов).

С позиций системного подхода и правильной оценки принятых управленческих решений, различают факторы зависящие (внутренние) и независящие (внешние) от работы объекта . В числе внешних выделяют факторы, характеризующие взаимоотношения данного предприятия с другими по вопросам снабжения, сбыта, поставкам и вышестоящими органами управления.

По значению для изменения исследуемых явлений в конкретных условиях, факторы относят к основным или второстепенным. Основные - это те факторы, которые обеспечивают наибольшее изменение анализируемого показателя, а второстепенные оказывают незначительное влияние и в ряде случаев ими можно пренебречь.

Исходя из длительности действия, факторы делят на постоянные , влияющие на протекание и результаты хозяйственной деятельности длительное время, и временные, имеющие эпизодический характер (например, увеличение или уменьшения коэффициента износа основных средств при их приобретении или продаже).

С позиций обоснованности принимаемых управленческих решений, факторы делят на объективные и субъективные . Первые не зависят от воли и сознания людей (чрезвычайные ситуации), а действие факторов второй группы целиком определяется деятельностью отдельных лиц. Для упорядочения аналитической работы используется понятие ранга или порядка факторов (1,2 и последующих), выражающего их соподчиненность в причинно-следственных связях. Выделение факторов различного порядка зависит от глубины анализа.

Помимо указанных групп факторов выделяют также первичные и вторичные факторы, простые и сложные, количественные и качественные, общие и специфические и др.

Обобщение - завершающий этап анализа. Оно включает: выводы, сводку резервов и рекомендации по их использованию. Требования, предъявляемые к этому этапу - полнота оценки и наличие необходимых выводов, наглядность, своевременность, соответствие конкретным потребностям. Выводы должны содержать оценку деятельности предприятия, важнейшие достижения и недостатки. Здесь же раскрывается связь между итогами деятельности отдельных участков и исполнителей, определяется их влияние на общий результат работы.

Требование наглядности выполняется путем составления аналитических таблиц и графиков. Их форма и содержание должны соответствовать полноте отражения, правильной группировке, целесообразной последовательности показателей. Таблицы должны составляться по единым формам, применительно к особенностям экономического анализа. Иногда в целях наглядного отражения результатов анализа вместо таблиц применяют графики. Их использование более рационально при отражении связей между отдельными показателями в динамике.

Набольшее распространение получили линейные графики и диаграммы. Но их использование в аналитических заключениях ограничено, чаще они применяются в качестве иллюстраций на собраниях акционеров, производственных совещаниях, отчетах по итогам работы за период и т. д. Результаты ежедневного анализа обобщаются в форме рапортов, по результатам декады обобщаются в форме отчетных данных, а результаты анализа за год оформляются в виде пояснительной записки к отчету. В ней данные излагаются в виде текста по общей характеристике результатов деятельности предприятия, там необходимо наличие важнейших выводов и предложений. Особое внимание должно уделяться подсчету скрытых резервов. Сводка резервов - это один из важнейших результатов экономического анализа. Она составляется по данным об отрицательных влияниях факторов и обусловленных причинах. При этом определяются возможности увеличения производства на последующие периоды.

Резервы повышения эффективности принято разделять на две группы: явные и скрытые. Явные резервы могут быть приведены в действие при условии устранения и недопущения в дальнейшем перерасходов, непроизводительных расходов, потерь рабочего времени, простоев оборудования, брака в производстве и т. п. Скрытые резервы связаны с возможным совершенствованием технологии, приобретением новой техники, использованием новых, прогрессивных видов сырья и материалов и т. д. При подсчете резервов важно не допускать их повторного и даже многократного счета. Мобилизация выявленных резервов требует осуществления определенных мероприятий, которые также должны быть намечены при анализе.

Сравнение - самый распространенный метод экономического анализа, который заключается в сравнении явлений, процессов и показателей, которые характеризуют для выявления общих черт и различий между ними.

Сравнение, что чаще всего осуществляются в анализе хозяйственной деятельности предприятия см. на рис. 10.10.

Сравнение играет чрезвычайно большую роль в аналитических исследованиях. Так, сравнение фактических показателей отчетного периода с плановыми или договорными обязательствами позволяет определить уровень выполнения плана и размер отклонений.

Аналогично сопоставления фактических показателей с нормативами, стандартами и нормами покажет, насколько соблюдаются установленного обязательного порядка отпуска или расхода сырья и материалов, содержание налогов и т.д., в результате чего может иметь место их экономия или перерасход.

Рис. 10.10. Основные случаи применения сравнений в анализе хозяйственной деятельности предприятия

В случае сравнения достигнутых отчетных данных с прошлогодними можно выявить их динамику, тенденции и закономерность изменения. Выявить связь между показателями позволяет сравнения их фактических значений с другими, связанными с ними показателями за несколько периодов.

Для определения предприятия на рынке целесообразно сопоставить его показатели с показателями других предприятий или их структурных подразделений, прежде всего тех, которые лучше, конкурентов.

Достигнутый уровень хозяйствования можно оценить, сравнив соответствующие показатели предприятия с аналогичными средними показателями по отрасли, вида экономической деятельности, а также по территориальных единицах (административный район, область, страна). Важное значение при этом имеет ознакомления с достижениями развитых зарубежных стран, в частности для оценки конкурентоспособности предприятия на внешнем рынке и выявления отставание, определение мер по его преодолению.

Нельзя определить стратегию развития предприятия, не сопоставив результаты его деятельности с передовыми достижениями науки и техники, поскольку они служат ориентиром в дальнейшем развитии.

Кроме того, выявление неиспользованных хозяйственных резервов основывается на сопоставлении полученных результативных показателей до и после изменения конкретного фактора производства.

Для оценки эффективности управления смысл сравнить соответствующие результаты хозяйственной деятельности до и после принятия конкретных решений. Выбора обоснованного управленческого решения поможет сравнения различных подходов к решению поставленной задачи.

Основным требованием при использовании метода сравнения является обеспечение сопоставимости данных. Для этого необходимо соблюдать следующие условия:

1) одинаковые объемные, стоимостные, качественные и структурные параметры;

2) единая методология расчета показателей в различных информационных источниках;

3) равные периоды или моменты времени, за которые сводятся, систематизируются, исчисляются и анализируются данные;

4) одна и та же территория;

5) равнозначны исходные условия производства (технология, организация производства, экономические, природно-климатические и экологические условия).

В последнее время ученые-экономисты, в частности М.Я. Яцкив, считают целесообразным включить в перечень требований сопоставимости цифровых данных одинаковую форму собственности на землю и средства производства, заслуживает внимания и поддержки.

В случае несоблюдения вышеуказанных требований нарушается объективность анализа вследствие получения ошибочных результатов и выводов. Однако не во всех случаях уместно безусловное механическое следование этим требованиям. Так, в условиях рыночной экономики основными факторами, благодаря которым формируется цена на товары и услуги, есть спрос и предложение, тогда как технология производства имеет ограниченное влияние.

Как же вести себя в тех выпадах, когда исходные данные несопоставимы? Для этого есть различные методологические подходы, которые позволяют привести их к сопоставимому виду. Чаще всего они сводятся к пересчету несопоставимых показателей, суть которого заключается в выражении их на уровне определенного периода (отчетного или планового) или в приведении к стандартной основе, получившее название нейтрализация или нивелирования влияния фактора.

Способы приведения показателей в сопоставимый вид

1. Нейтрализация влияния объемного (количественного) фактора означает устранение его влияния на изменение общего результативного показателя. Это достигается путем пересчета общего показателя с помощью замены планового значения объемного количественного показателя, который находится в функциональной зависимости, в фактический объем, то есть по уровню отчетного периода. Затем показатель отчетного периода сравнивают с аналогичным, полученным в результате пересчета и делают вывод.

Пример. Сравнить фактические и плановые затраты на производство продукции и уровень выполнения плана по ним, исходя из себестоимости единицы продукции и ее объемов (табл. 10.33).

Рассчитаем общую сумму затрат по плану и фактически. Для обеспечения сопоставимости данных по объему производства необходимо устранить влияние этого фактора на общие расходы. Для этого следует дополнительно перечислить расходы, исходя из фактического количества произведенной продукции и ее плановой себестоимости, в результате чего получим 262300 грн.

Тогда разница между фактическими затратами и затратами без учета изменения в объемах производства составила 262 335 - 262 300 = 5 (грн), а уровень выполнения плана (Р) равна примерно 100%, что свидетельствует о его исполнении:

.

Вид продукции	Объем производства, т		Себестоимость 1 т продукции, руб		Сумма расходов, грн
		фактически		фактически		фактически	по фактическому объему и плановой себестоимости

В случае применения обычного подхода отклонения в расходах составило бы 262 335 - 243 000 = 19 335 (грн), соотношение фактических и плановых затрат равна: Р = 262335: 243000 ž 100% = 107,8%. Это свидетельствует о допущенных перерасхода, то есть о невыполнении плана, не отражает истинное положение вещей. Рост расходов с увеличением выпуска продукции является закономерным явлением, так как между этими величинами имеется функциональная связь.

Кроме показанного выше способа нейтрализации влияния объемного фактора для перевода количественных показателей к сопоставимому виду используют и другие подходы, в частности перевода натуральных единиц в условно-натуральные с помощью соответствующих коэффициентов. Как известно, условно-натуральные - это единицы измерения, используемые для измерения объемов однородных, но неодинаковых явлений. их получают путем приведения различных натуральных единиц в одну, принятой за основу, эталон. Подробнее об этом изложено в п. 10.1 "Абсолютные, относительные и средние величины".

2. Нивелирование влияния стоимостного фактора заключается в исключении влияния этого фактора (цены, себестоимости и т.п.) на изменение результативного показателя. Для этого необходимо осуществить перерасчет указанного общего показателя, исходя из базового (планового) значения стоимостного фактического значения количественного показателя. После этого фактические данные сравнивают с перечисленными.

Когда не учитывается указанное требование сопоставимости, тогда могут иметь место ложные результаты и искажения. В частности, сопоставление стоимости валовой продукции, оцененной по фактической себестоимости, может показать ее рост, хотя объемы продукции в натуральном выражении могут оставаться неизменными или даже снижаться. При этом себестоимость будет расти и именно этот фактор вызовет рост общей стоимости валовой продукции.

Пример. Сравнить стоимость продукции по плану и фактически и уровень выполнения плана, исходя из его объема и цены (табл. 10.34).

Рассчитаем стоимость продукции по плану и фактически. Для обеспечения сопоставимости данных по цене продукции необходимо устранить влияние этого фактора на объем производства. Для этого следует дополнительно перечислить стоимость, исходя из плановой цены и фактического количества продукции, в результате чего получим 314760 грн.

Таблица 10.34. Нивелирования влияния ценового фактора на стоимость продукции

Вид продукции	Объем производства, т		Цена 1 т продукции, руб		Стоимость продукции, тыс. Грн
		фактически		фактически		фактически	по плановой цене и фактическим объемом

Тогда разница между фактическим и плановым объемом производства без учета изменения цены составляет 341075 - 314760 = 26315 (грн), а уровень выполнения плана (Р) равна 108,4%, что свидетельствует о его перевыполнение на 8,4:

Если не делать нейтрализацию ценового фактора, тогда получим завышенные показатели. Так, отклонения в объемах производства составят триста сорок одна тысяча семьдесят пять - 291600 = 49475 (грн), соотношение фактических и плановых затрат равна: Р = триста сорок одна тысяча семьдесят пять: 291600 ž 100% = 117,0%. Как видим, такое различие в показателях вызванное действием ценового фактора.

3. Нейтрализация влияния качественного фактора осуществляется за счет пересчета результативного показателя (объем производства продукции) в соответствии с установленными стандартами качества (сортность, жирность и т.д.).

Пример. Сравнить плановые и фактические объемы производства молока и уровень выполнения плана, используя данные табл.10.35.

Для выполнения поставленной задачи необходимо перевести объемы производства в базовую жирность с помощью коэффициентов пересчета - соотношение плановой или фактической жирности в базовой (для планового периода 3,5: 3,4 = 1,029 и фактически 3,2 3,4 = 0,94) . Порядок расчетов показано в колонке А таблицы.

Из таблицы видно, что перечислены на базовую жирность показатели значительно отличаются от заданных выходных. Так, уровень выполнения плана по объему производства молока, которое соответствует базовой (стандартной) жирности, составил только 109,7%, а не 120%, как по фактической жирностью. Соответственно и процент выполнения плана по себестоимости 1 ц молока по базовой жирностью выше по сравнению с определенной по фактическим показателям на 20,5%, а не на 10,2%, что свидетельствует о превышении расходов против запланированных.

Таблица 10.35. Нейтрализация влияния качественного фактора на объем производства и себестоимость молока

	Показатель		Фактически	Уровень выполнения плана,%
	Объем производства по фактической жирности, ц
	Жирность,%
	Базовая жирность,%
	Затраты на производство, тыс. Грн
	Объем производства по базовой жирности, ц (5В = 2В: ЗВ ž 1В) (5С = 2С: ВС ž 1С)
	Себестоимость 1 ц, грн: по фактической жирностью (6В = 4В: 1В)
	по базовой жирностью (7В = 4В: 5В) (7С = 4С: 5С)

4. Нейтрализация влияния структурного фактора предусматривает перерасчет результативного показателя на структуру базисного (планового) периода.

Пример. Сравнить выпуск продукции по плану и фактически нейтрализовав влияние структурного фактора (табл. 10.36).

Итак, как видно из таблицы, выпуск продукции увеличился против плана на 49,5 тыс. Грн (344,5-295,0 = 49,5), или на 16,8% при уровне выполнения плана на 116,8% (Р = 344,5: 295,0 ž 100% = 116,8%).

Однако этого недостаточно для анализа и оценки работы предприятия, коллектива, потому что часто бывают случаи, когда увеличение объема производства происходит в основном за счет изменения структуры производства (выпуск более дорогой продукции). В приведенном примере в условиях нейтрализации влияния структурного фактора выпуск продукции, как видим, вырос только на 40,8 тыс. Грн (335,8 - 295,0 = 40,8) или на 13,8% при уровне выполнения плана 113,8 % (Р = 335,8: 295,0 ž 100% = 113,8%).

Вид продукции	Цена, грн	Объем продукции, тыс. Ед.				Стоимость выпуска, тыс. Грн
		плановый	фактический	плановая	фактическая	плановая	фактическая	фактически по плановой структуре
								8 = S 3ž1 (А.. .С) ž 4 (Л.. .С)

Примечание. Расчет стоимости выпуска продукции практически по плановой структуре (колонка 8) делается так:

Для предприятия А: 15,3 ž 35 ž 0,3 = 160,7 (тыс. Грн);

Для предприятия В соответственно: 15,3 ž 20 ž 0,19 = 58,1 (тыс.) И т. П.

5. Использование единой методики расчета показателей является непременным условием достижения сопоставимости показателей. Например, через различные методические подходы к расчету масштабов безработицы в Украине этот показатель значительно отличается. По расчетам Государственного центра занятости Министерства труда и социальной политики Украины на начало 2005 г.. Уровень безработицы был равен 3,1%. Между тем уровень безработицы, рассчитанный по методике Международной организации труда (МОТ), составил 7,2%, что почти вдвое больше. Это объясняется тем, что службы занятости учитывают только состояние фиксированного, официально зарегистрированного рынка труда, а МОТ - открытого рынка труда. Поэтому в сравнительном анализе зависимости от поставленных целей и задач целесообразно выбирать какой-то один методический подход и соответствующий ему показатель. При использовании показателей, рассчитанных по различным методикам, следует обязательно давать объяснения.

Иногда для приведения показателей в сопоставимый (с точки зрения методики расчета) вид применяют специальные поправочные коэффициенты, коэффициенты перевода и тому подобное.

6. Обеспечение одинаковой продолжительности периодов или моментов времени, за которые сравниваются показатели, способствует успешному проведению аналитического исследования. В случаях, когда по времени различаются, например, два моментные показатели, тогда один из них следует заменить. Если же данные взять за различные хронологические периоды, то следует обеспечить их совместимость путем приведения рядов динамики к одной основе, в том числе за счет перевода абсолютных величин в средние и относительные и др. (подробнее см. п. 10.4. "Построение рядов динамики»).

7. Обеспечение одних и тех же территориальных границ достигается различными путями, одним из которых является смыкания динамических рядов. Этот прием применяют тогда, когда в процессе анализа выявлено несопоставимость уровней ряда за одни годы (или другие периоды) с уровнями других года. Это происходит в основном из-за территориальных, ведомственных или организационные изменения (подробнее см. П. 10.4. "Построение рядов динамики»).

8. Учет исходных условий производства требует соблюдения требование однородности по составу исследуемых объектов, например несопоставимы показатели по цеху с общезаводскими, балансовая и чистая прибыль и тому подобное. Кроме того, следует помнить, что сравнивать можно только предприятия одинакового производственного типа, специализации, а для сельскохозяйственных предприятий - одной природно зоны, с одинаковым или подобным балом экономической оценки земли. При необходимости баллы земельного оценки можно корректировать для устранения их влияния.

В проведении сравнительного анализа используются такие его виды:

Горизонтальный анализ;

Вертикальный анализ (структурный)

Трен довий;

Одномерный;

Многомерный.

Горизонтальный сравнительный анализ - вид одновимир-ного анализа, цель которого заключается в определении абсолютных (абсолютный прирост) и относительных отклонений (темп роста, темп прироста) фактических показателей от базовых (плановые, за прошедшие годы, средние по отрасли, достижения передовых предприятий и т.п.) .

Вертикальный анализ (структурный) - вид одномерного анализа, цель исследования состава и структуры исследуемого экономического явления с помощью разложения на отдельные составляющие элементы, определения их доли и соотношений, а также изучение влияния факторов на общий результативный показатель за счет его сравнение до и после изменения конкретного фактора.

Трендовый анализ - вид одномерного анализа, используется при исследовании рядов динамики и позволяет определить тенденцию изменения показателей за несколько лет (средний темп роста, темп прироста и др.).

Одномерный анализ - это сравнение нескольких исследуемых объектов по одному показателю или одного объекта по одному или нескольким параметрам.

Многомерный анализ - вид анализа, сущность которого заключается в комплексной оценке экономических явлений и процессов с использованием системы показателей. Подробнее о нем говорится в следующем подразделе.

Сущность сравнения. Типы сравнений и их цель.

Сравнение - один из способов, с помощью которых человек начал распознавать окружающую среду. В современной действительности этот способ используется нами на каждом шагу, временами автоматически, неосознано. Подчеркивая его важность можно сослаться на поговорку: "Все познается в сравнении". Широкое распространение он получил и в исследовании экономических явлений. Каждый показатель, каждая цифра, используемая для оценки, контроля и прогноза, имеет значение только в сопоставлении с другой.

Сущность этого способа может быть раскрыта следующим образом. Сравнение - это научный метод познания, в процессе его неизвестное (изучаемое) явление, предметы сопоставляются с уже известными, изучаемыми ранее, с целью определения общих черт либо различий между ними. С помощью сравнения определяется общее и специфическое в экономических явлениях, изучаются изменения исследуемых объектов, тенденции и закономерности их развития.

В экономическом анализе сравнение используют для решения всех его задач как основной или вспомогательный способ. Перечислим наиболее типичные ситуации, когда используется сравнение, и цели, которые при этом достигаются.

1. Сопоставление плановых и фактических показателей для оценки степени выполнения плана.

2. Сопоставление фактических показателей с нормативными позволяет провести контроль за затратами и способствует внедрению ресурсосберегающих технологий.

3. Сравнение фактических показателей с показателями прошлых лет для определения тенденций развития экономических процессов.

4. Сопоставление показателей анализируемого предприятия с достижениями науки и передового опыта работы других предприятий или подразделений необходимо для поиска резервов.

5. Сравнение показателей анализируемого хозяйства со средними показателями по отрасли производится с целью определения положения предприятия на рынке среди других предприятий той же отрасли или подоотрасли.

6. Сопоставление параллельных и динамических рядов для изучения взаимосвязей исследуемых показателей. Например, . анализируя одновременно динамику изменения объема производства валовой продукции, основных производственных фондов и фондоотдачи, можно обосновать взаимосвязь между этими показателями.

7. Сопоставление различных вариантов управленческих решений с целью выбора наиболее оптимального из них.

8. Сопоставление результатов деятельности до и после изменения какого-либо фактора применяется при расчете влияния факторов и подсчете резервов.

Рассмотрим более подробно каждый тип сравнения.

Как уже отмечалось ранее, одной из задач АХД является систематический контроль и всесторонняя оценка деятельности предприятий по выполнению плана экономического и социального развития. Этим обусловлена необходимость сравнения фактических данных с плановыми . Такое сравнение позволяет определить степень выполнения плана за месяц, квартал или год (табл. 4.1).

Сравнение фактических данных с плановыми может быть использовано и для проверки обоснованности плановых показателей. Для этого фактические данные в среднем за три-пять прошлых лет сравнивают с данными плана текущего года.

Данные, приведенные в табл. 4.2, свидетельствуют о том, что план по производству продукции является недостаточно обоснованным. Плановые показатели текущего года находятся на уровне фактически достигнутых результатов в среднем за четыре предыдущих года и ниже достигнутого уровня производства в прошлом году, хотя среднегодовой темп прироста за этот период составил 2,7 %:

По изделию Б план был очень напряженным без учета достигнутого уровня и темпов прироста производства за предыдущие годы.

Сравнение фактического уровня показателей с плановым необходимо также для выявления резервов производства. С этой целью фактические данные об объеме проведенных мероприятий сравнивают с плановыми. Если план по какому-либо мероприятию не был выполнен, то это можно рассматривать как неиспользованный резерв увеличения производства продукции (табл. 4.3).

В нашем случае не выполнен план по внедрению новой технологии и модернизации действующего оборудования. Зная влияние этих факторов на рост производительности труда, нетрудно подсчитать, насколько в связи с этим уменьшился выход продукции.

Немаловажное значение в АХД имеет сравнение достигнутого уровня по тем или иным показателям с данными перспективного плана. Такое сравнение дает возможность видеть ход выполнения перспективного плана и задачи на будущий период (табл. 4.4).

В практике аналитической работыиспользуется также сравнение с утвержденными нормами (например, расход материалов, сырья, энергии, воды и т.д.).

Такое сравнение (табл. 4.5) необходимо для выявления экономии или перерасхода ресурсов на производство продукции, для оценки эффективности их использования в процессе производства и определения утерянных возможностей увеличения выпуска продукции и снижения ее себестоимости.

В анализе хозяйствования очень часто применяется сравнение фактически достигнутых результатов с данными прошлых лет. Сравнивают результаты сегодняшнего дня со вчерашним, текущего месяца, квартала, года с прошедшими. Это дает возможность оценить темпы изменения изучаемых показателей и определить тенденции и закономерности развития экономических процессов (табл. 4-6).

Из таблицы видно, что валовая продукция предприятия имеет тенденцию к увеличению. За пять лет объем производства продукции вырос на 9 %, причем этот прирост обусловлен повышением производительности труда при уменьшении количества работников.

Следующий вид - сравнение с лучшими результатами, т.е. с лучшими образцами труда, передовым опытом, новыми достижениями науки и техники. Такие сравнения могут проводиться как в рамках исследуемого предприятия, так и за его пределами. Внутри предприятия проводится сравнение среднего уровня показателей, достигнутых коллективом в целом, с показателями передовых участков, бригад, рабочих. Это позволяет выявить передовой опыт и новые возможности производства.

Большое значение имеет межхозяйственный сравнительный анализ, в процессе которого показатели анализируемого предприятия сопоставляются с показателями ведущих предприятий, имеющих лучшие результаты при одинаковых исходных условиях хозяйствования. Такой анализ направлен на поиск новых возможностей производства, изучение передового опыта и является важным средством определения резервов повышения эффективности работы предприятия. Особенно большое значение имеют сопоставления результатов деятельности анализируемого предприятия с данными предприятий конкурентов.

Сравнения между предприятиями могут быть классифицированы на прямые и косвенные. В условиях конкуренции и коммерческой тайны конкурирующие предприятия редко обмениваются информацией, если они не принадлежат к одной группе и не подчиняются одному центру управления. Поэтому провести прямые сравнения ситуации одного предприятия с ситуацией другого не всегда представляется возможным. Как правило, приходится довольствоваться косвенными сравнениями, основанными на публикуемых среднестатистических данных по определенной отрасли или публикуемой отчетности акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью.

Очень часто в анализе показатели исследуемого предприятия сравниваются со среднеотраслевыми данными или средними по министерству, объединению, концерну и др. Такое сравнение необходимо для более полной и объективной оценки деятельности анализируемого предприятия, определения его рейтинга среди других субъектов хозяйствования данной отрасли, изучения общих и специфических факторов, определяющих результаты его хозяйственной деятельности.

В АХД применяется также сравнение разных вариантов решения экономических задач, что позволяет выбрать наиболее оптимальный и тем самым более полно использовать возможности производства. Особенно широко оно используется в предварительном анализе при обосновании планов и управленческих решений.

Сравнение параллельных и динамических рядов используется для определения и обоснования формы и направления связи между разными показателями. С этой целью числа, характеризующие один из показателей, необходимо расположить в возрастающем или убывающем порядке и рассмотреть, как в связи с этим изменяются другие исследуемые показатели: возрастают или убывают, и в какой степени.

В табл. 4.7 приведены ранжированные данные об уровне урожайности сельскохозяйственных культур и качестве земли по 20 хозяйствам района. Из таблицы видно, что при повышении качества земли урожайность зерновых культур возрастает, и наоборот.

В экономическом анализе различают следующие виды сравнительного анализа: горизонтальный, вертикальный, трендовый, а также одномерный и многомерный.

Горизонтальный сравнительный анализ используется для определения абсолютных и относительных отклонений фактического уровня исследуемых показателей от базового (планового, прошлого периода, среднего уровня, достижений науки и передового опыта).

С помощью вертикального сравнительного анализа изучается структура экономических явлений и процессов путем расчета удельного веса частей в общем целом (удельный вес собственного капитала в общей его сумме), соотношение частей целого между собой (например, собственного и заемного капитала, основного и оборотного капитала), а также влияние факторов на уровень результативных показателей путем сравнения их величины до и после изменения соответствующего фактора.

Трендовый анализ применяется при изучении относительных темпов роста и прироста показателей за ряд лет к уровню базисного года, т.е. при исследовании рядов динамики.

При одномерном сравнительном анализе сопоставления делаются по одному или нескольким показателям одного объекта или нескольких объектов по одному показателю.

С помощью многомерного сравнительного анализа проводится сопоставление результатов деятельности нескольких предприятий (подразделений) по широкому спектру показателей. Подробнее его сущность рассмотрена в следующем параграфе.

Смотрите также: